В чём смысл амнистии
Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ освобождает от доначисления налогов, пеней и штрафов за налоговые периоды 2022–2024 годов, если налогоплательщик добровольно откажется от дробления бизнеса в налоговых периодах 2025–2026 годов.
Смысл: государство поощряет отказ от схемы вперёд, а не наказывает за прошлое, если бизнес меняет модель сейчас.
Что считается добровольным отказом
Отказ от дробления — это ведение деятельности через формально самостоятельные лица так, что налоги за 2025–2026 годы исчисляются как по единому субъекту: консолидированный расчёт налоговой базы по группе, как если бы дробления не было.
Не обязательно ликвидировать все юрлица. Важен именно способ исчисления налогов, а не формальная структура группы.
Формальная ликвидация — не отказ
Ликвидация одного юрлица при сохранении прежней модели работы через оставшиеся — это не добровольный отказ. Оценивается совокупность: способ ведения деятельности и способ расчёта налогов.
2026 год — последний
Право на амнистию действует для отказа, произошедшего в налоговых периодах 2025 и 2026 годов. После 2026 года механизм в текущем виде не применяется.
Кто уже отказался в 2025 году — амнистия за 2022–2024 годы уже действует. Кто планирует, — 2026 год последняя возможность.
Если от дробления отказались только после того, как назначена выездная проверка за 2025–2026 годы, амнистия охватит лишь 2022 и 2023 годы. Налоги за 2024 год придётся пересчитать как по единому налогоплательщику (разъяснения ФНС России).
Частичный отказ тоже засчитывается
Если бизнес отказывается от дробления не по всей группе лиц, а по части, — амнистируемая сумма определяется пропорционально: доначисления по той части структуры, где дробление действительно прекращено.
Механизм разъяснён в письме ФНС России от 18.10.2024 № СД-4-2/11836@ — там же приведены примеры расчёта.
Практический вывод: частичный отказ имеет смысл, даже если полностью перестроить структуру группы сразу невозможно.
Планируем частичный отказ от дробления
Посчитаем, какая часть доначислений реально попадает под амнистию при вашей структуре.
Кто под амнистию не попадает
Условия, исключающие применение амнистии:
- решение по налоговой проверке, которым установлено дробление, уже вступило в законную силу на 12 июля 2024 года — дату вступления закона в силу. Такие доначисления амнистия не отменяет;
- по налоговым периодам 2025–2026 годов сам факт дробления бизнеса выявлен и подтверждён — то есть отказ был не настоящим, а формальным.
Второй пункт — главный риск. Формальная реорганизация без изменения способа расчёта налогов не спасает от доначислений ни за старые периоды, ни за новые.
Как оценить, есть ли риск дробления
Пять признаков, которые учитываются в совокупности, ни один не является решающим сам по себе:
- общие ресурсы — персонал, помещения, оборудование, IP-адреса, контактные данные;
- единое управление — одни и те же лица принимают решения во всех формально самостоятельных субъектах;
- взаимозависимость участников — родственные, должностные или имущественные связи;
- отсутствие самостоятельной деловой цели у части структуры, кроме сохранения права на льготный налоговый режим;
- искусственное распределение выручки, персонала или активов между формально независимыми лицами для сохранения права на упрощённую систему налогообложения.
Наличие одного признака ничего не доказывает. Решение принимается по совокупности.
Что взвесить перед решением
Сравнить нужно две величины: сумму потенциальных доначислений за 2022–2024 годы при сохранении текущей модели против стоимости перестройки бизнеса под консолидированный расчёт с 2025–2026 годов, включая рост налоговой нагрузки при потере права на льготные режимы.
Иногда отказ выгоднее продолжения — особенно если проверка за прошлые периоды уже маячит на горизонте. Иногда наоборот — если структура возникла по объективным деловым причинам, а не для налоговой экономии, и это можно доказать.
Нужно оценить риски и выгоду отказа от дробления
Разберём конкретную структуру группы компаний и посчитаем оба сценария — с амнистией и без.
